Računovodstveno postupanje sa zastarjelim obvezama i primjer odluke

Sukladno čl. 15. Zakona o računovodstvu (NN 78/2015, dalje: ZOR) svaki poduzetnik je dužan najmanje jednom i to na kraju poslovne godine popisati imovinu i obveze i s popisanim stanjem uskladiti knjigovodstveno stanje. Jednaku obvezu popisa propisuje i Opći porezni zakon.

Sukladno toč. 13.33. i 13.34. HSFI-a 13 – Obveze, obvezu je potrebno prestati iskazivati:

1. kada je vjerojatno da zbog podmirenja sadašnje obveze neće doći do odljeva resursa na strani poduzetnika i kada iznos kojim će se ona podmiriti nije moguće pouzdano izmjeriti;

2. kada je obveza podmirena;

3. kada je obveza istekla;

4. ako se vjerovnik odrekao svojih prava ili ih je izgubio

Otpisa obveze može biti:

• u slučaju otpusta duga

U slučaju otpusta duga, u skladu sa čl. 203 ZOO-a, obveza prestaje kad vjerovnik izjavi dužniku da neće zahtijevati njeno ispunjenje, a dužnik se s tim suglasi. Dakle, između dužnika i vjerovnika sklapa se Sporazum o otpustu duga, što znači da se mogu otpisati i obveze koje nisu u zastari.

• ako je ispunjenje obveze onemogućeno zbog toga što je vjerovnik brisan iz sudskog registra

U slučaju da je vjerovnik brisan iz sudskog registra (npr. zbog stečajnog postupka, likvidacije), a tražbina nije prije brisanja prenesena na novog vjerovnika, radi računovodstvenog evidentiranja otpisa obveze potrebno je donijeti Odluku o otpisu obveze.

• ako je nastupila zastara kada se radi Odluka o otpisu obveze

Primjer: Odluka o otpisu zastarjele obveze prema dobavljaču može izgledati ovako:

Na temelju provedenog popisa (inventure) obveza, sukladno čl. 15. Zakona o računovodstvu (NN 78/2015) i čl. 66. st. 13. Općeg poreznog zakona (NN 115/16), Uprava trgovačkog društva „Društvo“ d.o.o. (Zagreb, Nova ulica bb, OIB 12345678901) donesena je 31.12.2017. ova

ODLUKA O OTPISU OBVEZA

1. Popisom obveza utvrđena je zastarjela obveza prema dobavljaču „Društvo“ d.o.o. po računu br. 123 u svoti od 50.000,00 kn od 01.03.2014.
2. Ovom Odlukom utvrđuje se otpis zastarjele obveze prema dobavljaču „Dobavljač“ d.o.o.
3. Za utvrđeni otpis obveze u računovodstvenim evidencijama biti će evidentiran prihod s naslova otpisa obveza prema ... (dobavljač, kreditor i sl.) što predstavlja prihod koji ulazi u osnovicu oporezivu porezom na dobitak, a otpis nepodmirene zastarjele obveze ne utječe na porez na dodanu vrijednost koji je priznat kao pretporez pri nabavi dobara, odnosno usluga.
4. Ovoj Odluci priložene su inventurne liste i pregled utvrđenih zastarjelih obveza
5. Zastara nije prekinuta nekom od radnji od strane ovlaštene osobe za zastupanje (ako je saldo, tzv. IOS potvrdila, odnosno potpisala osoba koja nije ovlašteni zastupnik ili opunomoćenik, zastara nije prekinuta).

Predsjednik inventurne komisije                                                                              Direktor

• Prihod s osnove otpisa obveza je oporezivi prihod i uključen je u poreznu osnovicu
• Otpis obveza nema utjecaj na PDV, tj. nije potrebno izvršiti ispravak pretporeza ranije priznatog u poslovnim knjigama dužnika, a niti vjerovnik ne može izvršiti ispravak obveze za PDV, osim ako od dužnika dobije pisanu potvrdu da je izvršio ispravak pretporeza u svojim poslovnim knjigama.

Ako ste podmirenje troškova režija regulirali ugovorom o najmu, možete ih plaćati na teret tvrtke najmoprimca.

Na unajmljeni poslovni prostor mogu se knjižiti realni i dokumentirani troškovi režija u razmjernom dijelu iznajmljenog prostora. Priznaju se samo oni režijski troškovi koji su u direktnoj vezi s ostvarenjem prihoda tvrtke, iako je to ponekad teško direktno povezati. U slučaju da su računi za režije obračunati na ukupnu kvadraturu stana, najmoprimac je dužan sukladno korištenoj površini stana izvršiti razdiobu režijskih troškova putem specifikacije, uz koju obvezno trebaju biti preslike originalnih računa za režijske troškove. Na taj način iskazani režijski troškovi umanjuju osnovicu poreza na dobit, odnosno porezno su priznati trošak za najmoprimca.

Ukoliko je najmodavac fizička osoba, najmoprimac ne ostvaruje pravo na odbitak PDV-a kao pretporeza, iako pripadajući iznos režija ulazi u troškove najmoprimcu.

Najmodavaci fizičke osobe, obveznici su poreza na dohodak od imovine za što su obavezni prijaviti Poreznoj upravi iznajmljivanje prostora, te plaćaju porez na temelju rješenja Porezne uprave.

Primjer specifikacije:

Iako često tvrtke najmoprimci nastoje trošak najamnine svesti na najmanju moguću mjeru, ukoliko Vaša tvrtka unajmljuje poslovni prostor koji je u Vašem privatnom vlasništvu, razmislite o tome isplati li se baš minimizirati iznos najamnine, obzirom da isti ulaze u trošak poslovanja firme, a najmoprimac plaća na tako ostvaren dohodak oko 9,5 % poreza neto (12% na osnovicvu po odbitku 30% priznatih troškova), što je jedan od najmanje oporezovanih dohodaka. 

Računovodstveno postupanje s obavezama kojih se vjerovnik sporazumno odrekao
Osim evidentiranja prihoda na temelju otpisa zastarjelih obveza prema dobavljačima, kreditorima i dr., prihod je moguće evidentirati i na temelju otpisa obveze koja nije zastarjela, ali je vjerovnik ne potražuje, tj. vjerovnik se odrekao svojih potraživanja. Otpis bi se takve obveze trebao temeljiti na pisanoj odluci vjerovnika. Navedeno je uređeno u čl. 203. ZOO-a gdje je propisano da obveza prestaje kad vjerovnik izjavi dužniku da neće zahtijevati njezino ispunjenje, a dužnik se s tim suglasi. To je u praksi čest slučaj kada se vlasnici odnosno članovi društva odriču potraživanja kako bi trgovačko društvo evidentiralo prihode na temelju otpisa obveza i na taj način smanjilo gubitak ili ga „izbjeglo“.

Primjer: Otpis obveze koje se vjerovnik odrekao
Trgovačko društvo „Tvrtka“ d.o.o. ima u knjigovodstvu evidentiranu obvezu prema članu društva Ivanu Horvatu u svoti od 50.000,00 kn. Obveza nije zastarjela. Ivan Horvat donosi odluku o odricanju od dane pozajmice u svoti od 50.000,00 kn kako je prikazano u nastavku.
 

Uprava trgovačkog društva „Tvrtka“ d.o.o., koju čini član društva Ivan Horvat, na temelju čl. 5. Društvenog ugovora o osnivanju društva s ograničenom odgovornošću i t. 1.6. Okvira HSFI (NN 30/2008) te čl. 45. Zakona o obveznim odnosima (NN 35/05, 41/08, 125/11, 78/15) sklopila je 31.12.2017. ovaj

SPORAZUM O OTPUSTU DUGA

1. Ovim sporazumom utvrđuje se da je član društva Ivan Horvat (OIB 34567890123) tijekom 2014. i 2015. uplatio pozajmice u društvo „Tvrtka“ d.o.o. u svoti od 50.000,00 kn i time stekao tražbinu prema društvu za koje mu na temelju ugovora o zajmu ovo društvo duguje predmetnu svotu.
2. Član društva Ian Horvat raskida zajmovni odnos iz t. 1. ove Odluke te izjavljuje dužniku – društvu „Tvrtka“ d.o.o. da ne zahtijeva ispunjenje svoje tražbine u svoti od 50.000,00 kn.
3. Dužnik „Tvrtka“ d.o.o. iz ovog Sporazuma suglasan je da prihvaća neispunjenje obveze koju ima prema vjerovniku Ivanu Horvatu svoti kako je navedeno u ovom Sporazumu.
4. Za utvrđenu svotu u računovodstvenim evidencijama biti će evidentiran otpis obveze prema članu društva u korist prihoda.
5. Ovaj Sporazum stupa na snagu danom donošenja.

Vjerovnik - član društva                                                                    Dužnik - trgovačko društvo
Ivan Horvat                                                                                                       Tvrtka d.o.o.

Firma – primatelj  predujma  koji  je  u  sustavu  PDV-a je obvezan na temelju čl. 78. st. 1., t. 4.Zakona o PDV-u za primljeni predujam izdati račun s elementima koje propisuje čl. 79. st. 1. Zakona o PDV-u i čl.9. Zakona o fiskalizaciji u prometu gotovinom (osim količine).
Ako nije moguće navesti „uobičajeni trgovački naziv robe“, tada se na računu navodi ukupna svota predujma s opisom vrste robe ili se primatelj predujma poziva na prethodno sklopljeni ugovor.

Svota  primljenog  predujma  predstavlja  bruto naknadu iz koje se preračunanom stopom izračunava svota PDV-a:

• za stopu PDV-a od 25 % podjelite ukupan iznos primljenog predujma sa 1.25
• za stopu PDV-a od 13 % podjelite ukupan iznos primljenog predujma sa 1.13
• za stopu PDV-a od 5 % podjelite ukupan iznos primljenog predujma sa 1.05