Člankon 21. Zakon o porezu na dohodak koji je na snazi od 01.01.2015., definirani su porezno priznati izdaci po osnovi samostalnih djelatnosti (troškovima obrta i samostalnih djelatnosti) kao:

(1) Poslovni izdaci su svi odljevi dobara poreznog obveznika tijekom poreznog razdoblja radi stjecanja, osiguranja i očuvanja poslovnih primitaka. U poslovne izdatke poreznih obveznika koji obavljaju samostalne djelatnosti iz članka 18. ovoga Zakona ulaze oni izdaci koji su izravno vezani za obavljanje djelatnosti.

(2) U poslovne izdatke ulaze i knjigovodstvene vrijednosti pojedinačno ili ukupno prodanih ili izuzetih dobara dugotrajne imovine koja su se vodila ili trebala voditi u popisu dugotrajne imovine. Poslovnim izdacima smatraju se i troškovi otuđenja i likvidacije.

(3) Poslovnim izdacima smatraju se i ulaganja osim ulaganja financijske imovine i ulaganja u dugotrajnu imovinu.

(4) Primljeni krediti i zajmovi nisu poslovni primitak, a otplate kredita i zajmova nisu poslovni izdatak.

(5) Plaćene kamate po kreditima i zajmovima za obavljanje djelatnosti smatraju se poslovnim izdacima, a naplaćene kamate po sredstvima i plasmanima sredstava koja služe za obavljanje djelatnosti smatraju se poslovnim primicima, ako nisu oporezive po odbitku u skladu sa člankom 30. i člankom 51. stavkom 2. ovoga Zakona.

(6) Izdacima koji se priznaju pri utvrđivanju dohotka od samostalne djelatnosti iz članka 18. ovoga Zakona, smatraju se i uplaćeni doprinosi za obvezna osiguranja prema posebnim propisima.

(7) Izdaci za materijal, robu, proizvode, energiju i usluge, koji služe za stjecanje dohotka, priznaju se u visini cijene nabave ili troška proizvodnje.

(8) Izdacima se smatraju izdaci za plaće i obvezni doprinosi na plaću radnika i fizičkih osoba koje ostvaruju primitke iz članka 14. stavka 1. ovoga Zakona (plaće s porezima i doprinosima) u visini stvarnih isplata.

(9) Izdacima poslovanja smatraju se i otpisi prema članku 24. stavku 4. ovoga Zakona na način i prema stopama propisanim Zakonom o porezu na dobit.

(10) Izdacima otpisa ne smatraju se otpisi povećane vrijednosti dugotrajne imovine zbog revalorizacije.

(11) Izdacima se smatraju i premije dobrovoljnoga mirovinskog osiguranja uplaćene u korist radnika i/ili osobno poreznog obveznika koji obavlja samostalnu djelatnost iz članka 18. ovoga Zakona, tuzemnom dobrovoljnom mirovinskom fondu, koji je registriran u skladu s propisima koji uređuju dobrovoljno mirovinsko osiguranje, na koje se ne plaća porez na dohodak sukladno članku 10. točki 17. ovoga Zakona.

Člankon 22. istog Zakona definirani su izdaci koji se porezno ne priznaju (ne mogu se knjižiti u troškove obrta i samostalnih djelatnosti):

(1) Pri utvrđivanju dohotka od samostalne djelatnosti ne odbijaju se sljedeći izdaci:

1. 70% izdataka reprezentacije (ugošćenja, darova s ili bez utisnutog znaka tvrtke ili proizvoda, izdataka za odmor, šport, rekreaciju i razonodu, izdataka za korištenje osobnih motornih vozila, plovila, zrakoplova, kuća za odmor i drugih sličnih izdataka), u visini troškova nastalih iz poslovnih odnosa s poslovnim partnerom,

2. porez na dodanu vrijednost na vlastitu potrošnju, a i besplatne isporuke i drugi izdaci,

3. primici poduzetnika koji obavljaju samostalnu djelatnost po osnovi naknada, potpora i nagrada, iznad propisanih iznosa,

4. dnevnica i troškova službenog putovanja poduzetnika koji obavljaju samostalnu djelatnost, iznad propisanih iznosa,

5. 30% izdataka u svezi s vlastitim ili unajmljenim osobnim motornim vozilima i drugim sredstvima za osobni prijevoz poduzetnika, poslovodnih i drugih zaposlenih osoba, ako se po osnovi korištenja tih sredstava za osobni prijevoz ne utvrđuje plaća ili drugi dohodak.

(2) Iznimno od stavka 1. točke 5. ovoga članka poslovnim izdacima smatraju se ukupno nastali izdaci za osiguranje osobnih motornih vozila i drugih prijevoznih sredstava.

(3) Kao poslovni izdaci ne mogu se odbiti ni drugi izdaci koji nisu u izravnoj svezi s obavljanjem samostalne djelatnosti.

Reprezentacija

Od 01.01.2017. propisano je da se 50 % troškova reprezentacije ne priznaje kao porezni rashod, odnosno 50% troškova se priznaje, bez prava na odbitak pretporeza.

• Reprezentacijom se smatraju izdatci za ugošćenja, darovi bez utisnutog znaka tvrtke ili proizvoda, troškovi odmora, športa, rekreacije i razonode, zakupa automobila, plovila, zrakoplova i kuća za odmor u visini nastalih troškova iz poslovnih odnosa s poslovnim partnerom.
• Reprezentaciju čine i pokloni poslovnim partnerima koji ne zadovoljavaju niže navedene preduvjete da bih ih se razvrstalo u troškove promidžbe, ili imaju vrijednosti veću od 160 kn bez PDV-a.
• Ukoliko poduzetnik ugošćava poslovne partnere, na dokumentaciji je potrebno navesti naziv ugošćenog poslovnoga partnera.
• Proizvodi i roba vrijednosti do 160 kn bez PDV-a, koji nemaju oznaku “nije za prodaju”, smatraju se reprezentacijom, a ne promidžbom, unatoč tome što se daju u svrhu reklame i promidžbe.

Troškovi ugošćavanja zaposlenika, članova uprave i vlasnika nisu priznata reprezentacija, nego se smatraju primitkom plaće u naravi (kada primaju zaposlenici), odnosno isplatom dobiti ili dohotkom od kapitala (kada primaju vlasnici).

Promidžba ili reklama

Troškovima promidžbe smatraju se svi oni troškovi nastali s ciljem promocije i prezentiranja trgovačkog društva. To su troškovi izrade letaka, oglašavanje preko oglasnih ploča, plakata, različitih prezentacija i sajmova, oglašavanje putem radija, televizije, interneta, trošak sponzorstva na zakonito organiziranim nagradnim igrama. Trošak promidžbe ili reklame u cijelosti je priznati porezni trošak te trgovačko društvo ima pravo na odbitak pretporeza po ulaznim računima za navedene usluge ukoliko se nalazi u sustavu poreza na dodanu vrijednost.

Troškovima promidžbe, smatra se i darivanje poslovnih partnera ako su istovremeno ispunjeni sljedeći uvjeti:

1. pojedinačna vrijednost (trošak nabave ili proizvodnje) nije veća od 160,00 kn bez pdv-a
2. ako se daju proizvodi i roba iz asortimana poreznog obveznika,
3. ako su proizvodi ili roba za promidžbene svrhe u manjim pakiranjima u kojima se uobičajeno ne prodaju, već služe za testiranje, kušanje i sl., te su prilagođeni za promidžbene svrhe i s oznakom nije za prodaju (naljepnica, natpis ili na drugi način označen proizvod);
4. reklamni predmeti s nazivom tvrtke, proizvoda ili drugog oblika reklame (čaše, pepeljare, stolnjaci, podmetači, olovke, rokovnici, upaljači, privjesci i slično), također se mogu smatrati promidžbom
5. proizvodi koji imaju znak tvrtke ili proizvoda i daju se za uporabu u prodajnom prostoru, iznimno se mogu smatrati promidžbom i ako im je vrijednost veća od 160,00 kn bez pdv-a

• Za poslovne poklone je potrebno voditi evidenciju darivanja, tj. bilježiti kome je i kada predan poklon, obzirom da se povremenim davanjem poklona smatra davanje najviše jednog poklona do 160 kn bez pdv-a istoj osobi u jednom tromjesečju.
• Ukoliko je poduzetnik koji daje poklon obveznik PDV-a, trošak nabave je cijena bez PDV-a (jer pretporez nije trošak).
• Ukoliko poduzetnik koji daje poklon nije obveznik PDV-a, trošak nabave čini ukupna cijena sa uključenim PDV-om (do 160 kn+pdv).
• Ukoliko je poklon vrijednosti izand 160 kn bez pdv-a, takvo darivanje smatra se reprezentacijom, što je potrebno naznačiti prilikom dostave na knjiženje, kao i nazive darivanih partnera.

Reklamni uzorci
Uzorci također spadaju u kategoriju darivanja poslovnih partnera (sadašnjih i potencijalnih) u cilju promocije, te se na njih primjenjuju prethodno navedeni kriteriji za troškove promidžbe. Ukoliko npr. parfumerija u prodajnom prostoru drži uzorke parfema u posebno označenim bočicama, koje su namijenjene za korištenje isključivo u prodajnom prostoru, tada trošak nabave uzorka nije ograničen i predstavlja u cijelosti priznati trošak, uz pravo na odbitak pretporeza (prilikom nabave od dobavljača).
 

Nagradne igre

Nagrade poklonjene u okviru zakonito organiziranih nagradnih igara ne podliježu navedenim ograničenjima, što znači da za organizatora znače trošak promidžbe uz pravo na odbitak pretporeza, bez obzira na vrijednost dara.

Donacije i sponzorstva su druga tema, obrađena u zasebnom članku.

Knjiženje

Grupa konta 418 (Usluge reprezentacije – ugošćivanje) koristi se za vanjske usluge reprezentacije ili za kupljene darove poslovnim partnerima, a grupa konta 463 (Troškovi reprezentacije i promidžbe - interne) koristi se za robu iz asortimana poreznog obveznika i gotove proizvode za reprezentaciju.